財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答

問：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，這些被分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)符合什么基本條件？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊临?gòu)買方預(yù)計(jì)能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。被分?jǐn)偵套u(yù)的這些資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù)進(jìn)行監(jiān)控的最低水平；（2）不大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部，該報(bào)告分部是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第八項(xiàng)所規(guī)定的經(jīng)營(yíng)分部。

問：上市公司乙公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。乙公司股價(jià)于2×22年出現(xiàn)明顯下跌，2×22年12月31日，乙公司股票價(jià)值遠(yuǎn)低于乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2×22年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象？如果存在減值跡象，是否可以直接采用乙公司股價(jià)計(jì)算作為該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條等有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌時(shí)，表明資產(chǎn)存在減值跡象。因此，本問題中，被投資單位乙公司股價(jià)在2×22年出現(xiàn)明顯下跌且在2×22年末遠(yuǎn)低于乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，表明甲公司對(duì)乙公司的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第三章等有關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資估計(jì)可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，而不應(yīng)直接采用乙公司股價(jià)計(jì)算得出。